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薇娅。图/薇娅官方订阅号

12月20日，浙江杭州税务稽查局再度出手，对网络主播黄薇（薇娅）追缴、加收滞纳金并处罚款，共计13.41亿元。

这是继11月22日杭州税务部门对朱宸慧（雪梨）、林珊珊两位网络主播分别处罚后，在不到一个月的时间内，又一次对网络主播的偷逃税进行行政处罚。

薇娅作为直播电商界的“一姐”主播，对其进行处罚的警示和导向意义更加直接，也更有助于推动直播电商行业走出野蛮生长，进入规范发展。

直播电商行业有野蛮生长迹象

近年，随着平台经济的发展壮大，直播电商作为一种新经济、新业态和新范式，取得了快速发展，并成长为一个新兴行业。

某咨询机构今年9月份发布的《2021年中国直播电商行业研究报告》显示，2020年中国直播电商市场规模超1.2万亿元，年增长率为197%，预计2023年直播电商规模将超过4.9万亿元。2020年店播成交额占整体直播电商的32.1%，预计2023年占比将接近50%。截至2020年底直播电商相关企业累计注册8862家，行业内主播从业人员已经达到123.4万人。

直播电商作为一个新兴行业，给经济注入了新的血液，重构了经济生态链。过去，商品和服务主要依赖于传统的直销和分销渠道，交易成本较高，供需匹配度相对比较间接。直播电商行业兴起后，生产即消费现象更加突出，厂商与消费者通过直播电商实现了直接互联，跳过了传统分销渠道等中间商，需求端向生产端的反馈越来越快捷。

直播电商行业也正在加速分工的专业化和市场化。如直播电商作为流量经济的变现渠道，反过来促进了商品和服务的分工精细化。类似于李佳琦、薇娅等直播界的大V，不仅有厂家的销售渠道，而且具有对整个商品和服务进行市场化配置的能力，如用大数据分析用户需求，根据用户需求寻找商品和服务设计方、制造方和物流方。

快速发展的直播电商行业，却带着野蛮生长的迹象。图/IC photo

不过，快速发展的直播电商行业，却带着野蛮生长的迹象。这集中地体现在以下几个方面：

一方面，直播电商模式的商品和服务销售端的变化，与我国现有的以流转税为主的税收结果出现了匹配性问题。

传统的产销模式大致是，原材料——生产商——分销商——终端销售平台，生产端通过生产型增值税等规范，进项、销项增值税抵扣后变成营业利润，然后进入企业所得税环节，生产商与分销商和终端销售平台的销售端通过消费型增值税（之前的营业税）等规范，进项销项增值税抵扣后变成营业利润，进入企业所得税环节。

直播电商模式后，中间商被冲击了，生产端开始直接面向最终需求端，此时厂商开始分拆成独立的生产部门和销售部门，在流转税的增值税征收环节变成了关联交易。

这其中，由于直播，电商在产业生态链上节约的交易成本等，就变成直播平台与网络主播等的巨额收入的源头。

对税务部门而言，曾经的消费型增值税部分变成了网络主播的劳动报酬，由于其收入的复杂性，征缴难度增加了。

另一方面，网络主播在商业活动中的身份和功能较为复杂，难以用现有的税制模式准确定性其纳税身份。大牌网络主播与厂商的关系，不单是简单劳务合作关系，如大牌主播基于对粉丝流量的需求分析和整合，相当于是流量消费的集中采购商，甚至有的网络主播会承包某一品牌的某一产品，或者直接拿流量订单委托厂商生产。

不同于外卖小哥、网约车司机等，网络主播有多种经济功能与身份。因此，有效确定其纳税人身份，并不容易。

更为重要的是，当前大部分网络主播被定义为新兴就业形态，属于劳务服务关系。这种定位让网络主播不是法律意义上的消费型增值税的纳税主体，导致了在需求端的流转税环节，真实的消费型增值税的纳税主体是缺位的。

目前，网络主播的收入主要有坑位费、销售返佣、平台奖励、粉丝打赏等。这些不同的收入，在传统税制结构中，对应的是不同的税种，而在直播电商行业大都统合为网络主播的收入。

偷逃税，网络主播作茧自缚

电商直播这种新经济业态，与现有的税制结构等，存在复杂的匹配难题，这使网络主播面临复杂的纳税义务。而一些网络主播利用现有法律不完善之处进行“税务筹划”和“避税”，这其实是作茧自缚。

当前薇娅等网络主播们，一般通过设立个人独资公司、合伙企业等，让其合作伙伴将其直播收入打入这些公司，钻税法漏洞。

现有的税法对个人独资公司的税款有一项核定征收的便利政策。所谓核定征收，就是纳税人的会计账簿不健全，资料残缺不全难查账，或者因其他原因导致难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法，依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。核定征收的税率一般较低，个税为0.5%、增值税为1%（2021年12月31日后恢复为3%）。

这样确实可以给网络主播们节省下不少税。但是，税收层面的核定征收主要是针对小规模纳税人。所谓小规模纳税人，是指月销售额低于15万元以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

收入以亿元计的一些网络主播，显然不属于小规模纳税人。如果其也来利用这个核定征收的便利，实际就不是合法避税了，而是偷税漏税了。

资料图。图/IC photo

今年4月23日，国家网信办等七部委发布的《网络直播营销管理办法（试行）》第八条，明确直播营销平台应对直播间运营者、直播营销人员进行基于身份证证件信息、统一社会信用代码等真实身份信息认证，并依法依规向税务机关报送身份信息和其他涉税信息等。

同时，现有法律法规明确坑位费、主播佣金为劳务报酬。粉丝打赏现在存在争议，是赠予还是其他？但目前仍倾向于劳务报酬。因为打赏不是孤立的，而是其劳务服务的对价之一。

当前我国的个人所得税的税率是3%～45%，个人独资企业的经营所得税率为5%～35%，且个人独资企业不征收企业所得税，只有个人所得税。按规定，个人独资企业全年应纳税所得额超过10万元的税率是35%。

显然，将直播收入通过个人独资公司收取，确实可节省10个百分点的税率。如果仅限于此，属于合法避税，不存在偷逃税问题。

通过个人独资公司和合伙企业偷逃税，主要发生在滥用个人独资公司的核定征收要件。也就是，网络主播将其清晰、资料齐全、可以查账的收入，通过税收筹划模糊化，如将坑位费和佣金等在入账时换成企业经营所得进行虚假申报，使其符合核定征收的构成要件，然后享受低税率。

网络主播为何要这样模糊操作，可能存在一些自身无法控制的因素。比如交易对手支付主播们的劳务报酬，在出账的会计目录上比较复杂，如出账方为了入账需要，将给主播的劳务报酬分拆成劳务报酬、营销费用、接待费用等会计科目。不以劳务报酬支付的费用，就需要主播的公司用其他发票来报销和冲账，这就使得主播们通过旗下公司虚构经营业务来提供发票。

毕竟，交易方在会计处理上，如果把大笔支出都用劳务费用出账，一定程度上受到现有财务和会计法律法规的限制，如劳务费用需要企业代扣代缴，而且不能作为销售费用等做销项进项进行增值税抵扣，这样会增加企业的税负，从而牵制企业在劳务费用上的支出规模。

杭州税务稽查局依法认定的薇娅偷逃税款6.43亿元，其他少缴税款的0.6亿元，可能就是源自其虚构业务，模糊化收入来源等，申请核定征收方式所致。

主播们被罚有助行业规范发展

网络主播等灵活就业人员的偷逃税款，确实侵害了国家利益，对其他合法纳税人是不公平的。

对薇娅等网络主播进行罚款处罚、追缴税款，旨在惩前毖后，治病救人，以及促进直播行业的规范发展。

当然，处罚违规违法者的同时，还需要根据经济中出现的新业态，适度改革和完善现在的税收制度。

毕竟，随着灵活就业人员规模的不断扩大，灵活就业的新经济业态和平台经济的快速发展，产业生态链分工日益精细化，尤其是随着企业分工的专业化、精细化，会使企业逐渐剥离非核心业务，实现由内部供给向市场采购转变，传统以增值税等流转税为主的税制结构，在新经济业态下的税基会逐渐收缩，所得税和劳务费用等直接税的税基会进一步扩大。

这就意味着，完善直接税制体系将是今后税改的一个重要方向，以促进税制结构与新经济业态的匹配。

同时，需进一步完善会计法和会计准则等，强化实质重于形式的原则，严格根据交易或事项的经济实质进行会计核算，避免企业钻漏洞。如属于劳务费用的支出，不能分摊到其他会计科目，从而从会计制度上适应新经济、新业态的变化，从整个链条上杜绝偷逃税行为等。

总之，直播电商行业作为平台经济、流量经济衍生出的一种新业态，薇娅等主播们偷逃税被罚，有助于这个行业的规范发展。同时，完善税收、会计、劳动、社保等制度体系，也迫在眉睫。

特约撰稿人 | 刘晓忠（财经专栏作家 、资深金融从业人士）

编辑 | 张笑缘

校对 | 王心